सीमा शुल्क आयुक्त द्वारा दायर अपील को खारिज करते हुए, दिल्ली उच्च न्यायालय ने स्पष्ट किया कि निर्यातक सेवा कर छूट (एसटीआर) का दावा करने के लिए अपने शिपिंग बिलों में संशोधन कर सकते हैं, भले ही उन्होंने निर्यात के समय दावे के लिए घोषणा शामिल नहीं की हो। बशर्ते, उनके पास सभी प्रासंगिक दस्तावेज हों और दस्तावेजों में कोई कमी न हो।
न्यायमूर्ति यशवंत वर्मा और न्यायमूर्ति धर्मेश शर्मा की खंडपीठ ने कहा कि “सामान पहले से ही समय-समय पर निर्यात किया जाता रहा है और उत्तरदाता अन्यथा इनपुट सेवाओं पर भुगतान किए गए एसटीआर का दावा करने के हकदार थे, जो कि 0.06% की निश्चित दर पर निर्धारित किया गया था। अधिसूचना की अनुसूची के क्रम संख्या 162 के तहत सीटीएच 71 के अंतर्गत आने वाले निर्यातित माल का एफओबी मूल्य। इसके अलावा, अपीलकर्ता द्वारा 14 मार्च 2017 को अपने अनुरोध पत्र में उत्तरदाताओं द्वारा किए गए दावे/घोषणा पर कोई विवाद नहीं उठाया गया था कि आरबीआई दिशानिर्देशों के अनुसार प्रत्येक निर्यात खेप पर बिक्री प्रेषण पहले ही प्राप्त हो चुका था।
अपीलकर्ता की ओर से अधिवक्ता हरप्रीत सिंह उपस्थित हुए, जबकि प्रतिवादी की ओर से अधिवक्ता किशोर कुणाल उपस्थित हुए।
मामले के संक्षिप्त तथ्य-
तथ्य यह थे कि उत्तरदाताओं ने सीमा शुल्क अधिनियम की धारा 149 के तहत आवेदन दायर किया था, जिसमें सोने के आभूषणों और सोने के पदकों के निर्यात के समय जमा किए गए उनके शिपिंग बिलों में संशोधन की मांग की गई थी। उत्तरदाताओं ने दावा किया कि उन्हें शिपिंग बिलों में संशोधन करने की आवश्यकता है क्योंकि उन्होंने सेवा कर छूट के दावे के लिए घोषणा को शामिल नहीं किया है, जो कि अधिसूचना संख्या 41/2012-सेवा कर दिनांक 29 जून, 2012 के पैराग्राफ 2 के अनुसार आवश्यक था। हालाँकि, निर्णायक प्राधिकरण ने उत्तरदाताओं द्वारा दायर संशोधन आवेदनों को यह कहते हुए अस्वीकार कर दिया कि निर्यात के समय मौजूद दस्तावेजी साक्ष्य के आधार पर ही संशोधन की अनुमति दी जा सकती है।
इस निर्णय से असंतुष्ट, उत्तरदाताओं ने सीमा शुल्क आयुक्त (अपील) के समक्ष अपील दायर की, लेकिन ये अपीलें भी खारिज कर दी गईं।
इसके बाद, उत्तरदाताओं ने दूसरी अपील दायर की, और सीमा शुल्क, उत्पाद शुल्क और सेवा कर अपीलीय न्यायाधिकरण (CESTAT) ने उत्तरदाताओं के पक्ष में फैसला सुनाया, यह मानते हुए कि दस्तावेजों के संशोधन से संबंधित सीमा शुल्क अधिनियम की धारा 149 की प्रयोज्यता सिद्धांत पर आधारित है इस बात पर विचार करने की आवश्यकता है कि क्या माल के निर्यात के समय दस्तावेजी साक्ष्य मौजूद थे।
प्रस्तुतीकरण पर विचार करने के बाद, बेंच ने सीमा शुल्क अधिनियम की धारा 149 की जांच की और नोट किया कि यह धारा छूट या अन्य लाभ प्राप्त करने के लिए प्रासंगिक दस्तावेजों में संशोधन करने के लिए आवेदन दाखिल करने के लिए कोई समय सीमा निर्दिष्ट नहीं करती है।
दूसरे, बेंच ने बताया कि ऐसा प्रावधान किसी विशिष्ट आधार या कारण को रेखांकित नहीं करता है जो किसी निर्यातक को शिपिंग दस्तावेजों में संशोधन का अनुरोध करने में सक्षम बनाएगा।
तीसरा, यह अनुभाग शिपिंग बिलों में प्रस्तावित संशोधनों की अनुमति देता है, बशर्ते वे उन दस्तावेजी साक्ष्यों द्वारा समर्थित हों जो माल के निर्यात के समय मौजूद थे, बेंच ने कहा।
खंडपीठ ने पाया कि वर्तमान मामले में, अपेक्षित जानकारी वाले सभी प्रासंगिक दस्तावेज उत्तरदाताओं द्वारा उनके अनुरोध पत्रों के साथ विधिवत प्रस्तुत किए गए थे।
बेंच ने कहा, अपीलकर्ता का मामला यह नहीं है कि दस्तावेजों में किसी कमी की ओर इशारा करने वाला कोई भी नोटिस उचित अधिकारी द्वारा उत्तरदाताओं को दिया गया था।
जाहिर तौर पर, बेंच ने स्पष्ट किया कि सभी प्रासंगिक दस्तावेज जो निर्यात के समय दाखिल किए जा सकते थे, वे बिना किसी बदलाव के अपने मूल रूप और प्रारूप में उपलब्ध थे, और उन्हें शिपिंग बिल आदि में संशोधन के लिए आवेदन के साथ प्रस्तुत किया गया था।
नतीजतन, उच्च न्यायालय ने निष्कर्ष निकाला कि प्रासंगिक अवधि के दौरान किए गए निर्यात के आधार पर उत्तरदाताओं को एसटीआर का लाभ देने में सीईएसटीएटी द्वारा कोई कानूनी कमजोरी, विकृति या गलत दृष्टिकोण नहीं अपनाया गया था।
केस टाइटल – सीमा शुल्क आयुक्त वी. मेसर्स एम.डी. ओवरसीज और अन्य
केस नंबर – 2023: डीएचसी 6966-डीबी