Assesse is Not Entitled To Claim Entire Contract Value For Service Tax On Works Contract: SC
सर्वोच्च न्यायालय ने सीमा शुल्क उत्पाद शुल्क और सेवा कर अपीलीय न्यायाधिकरण (CESTAT) के आदेश को खारिज करते हुए कहा कि निर्धारिती कुल अनुबंध मूल्य लेने का हकदार नहीं है जिसमें माल और सेवाएं दोनों शामिल हैं और मूल्य पर सेवा कर को कार्य अनुबंध सेवा के रूप में हटा दें।
सर्वोच्च न्यायालय ने कहा कि निर्धारिती को सेवा कर (मूल्य का निर्धारण) नियम, 2006 के नियम 2ए के अनुसार सेवाओं के मूल्य पर सेवा कर का भुगतान करना होगा और तदनुसार सेनवैट क्रेडिट का लाभ उठाना होगा।
न्यायमूर्ति एम.आर. शाह और न्यायमूर्ति कृष्ण मुरारी की खंडपीठ ने कहा कि एक निर्धारिती कार्य अनुबंधों के संबंध में प्रदान की गई सेवा/सेवा के मूल्य के लाभ पर माल तत्व और सेवा कर पर बिक्री कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है।
संक्षिप्त प्रश्न जो न्यायालय के समक्ष विचार के लिए रखा गया था वह यह था कि क्या एक निर्धारिती जो कार्य अनुबंध सेवा के तहत सेवा कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है, उसे सेवा कर (मूल्य का निर्धारण) नियम, 2006 के नियम 2ए का पालन न करने का कानूनी अधिकार है और न ही संरचना का। योजना इस आधार पर कि वित्त अधिनियम, 1994 की धारा 67 के संदर्भ में एक निर्धारिती कुल अनुबंध मूल्य लेने का हकदार है जिसमें माल और सेवाएं दोनों शामिल हैं और कार्य अनुबंध सेवा के रूप में पूरे मूल्य पर सेवा कर का भुगतान करता है और इस प्रक्रिया में भी हकदार है सेनवैट क्रेडिट का लाभ उठाने के लिए?
शुरुआत में, न्यायालय ने कहा कि प्रतिवादी- निर्धारिती द्वारा प्रदान की गई ऐसी सेवाओं को वित्त अधिनियम, 1994 के अनुसार धारा 64(54) के अनुसार धारा 64(54) के अनुसार 1 जून, 2007 से प्रभावी ‘कार्य अनुबंध सेवा’ कहा जा सकता है। धारा 65(105) (zzzza)।
उदाहरणों को ध्यान में रखते हुए, न्यायालय ने माना कि कार्य अनुबंध के संबंध में एक निर्धारिती माल के तत्व पर बिक्री कर और सेवा के लाभ पर सेवा कर / प्रदान की गई सेवा के मूल्य और बिक्री कर / माल के तत्व पर कर के लिए उत्तरदायी है। अनुबंध के अनुसार स्थानांतरित।
न्यायालय ने कहा, “नियम 2ए कार्य संपर्क के निष्पादन में शामिल सेवाओं के संबंध में कर योग्य सेवा के मूल्य के निर्धारण के लिए विशिष्ट प्रावधान है, जिसे सेवा प्रदाता द्वारा नियम 2ए(1)(i) के तहत प्रदान किए गए तरीके से निर्धारित किया जाएगा। यानी, निर्धारित कार्य अनुबंध सेवा का मूल्य कार्य अनुबंध के लिए प्रभारित सकल राशि के बराबर होगा। नियम 2ए के स्पष्टीकरण के अनुसार कार्य अनुबंध के लिए प्रभारित कुल राशि में मूल्य वर्धित कर (VAT) या बिक्री कर शामिल नहीं होगा, जैसा भी मामला हो, भुगतान किया गया हो, यदि कोई हो, कार्यों के निष्पादन में शामिल माल में संपत्ति के हस्तांतरण पर अनुबंध।”
पीठ ने स्पष्ट किया कि 1 जुलाई, 2012 के बाद, कार्य अनुबंध के निष्पादन में सेवा भाग का मूल्य नियम 2ए के अनुसार निर्धारित किया जाना चाहिए, जो कार्य अनुबंध के लिए ली जाने वाली कुल राशि में से हस्तांतरित माल की संपत्ति के मूल्य पर विचार करता है। कार्य अनुबंध का निष्पादन। इसने आगे स्पष्ट किया कि 1 जुलाई, 2012 के बाद नियम 2ए विशेष रूप से प्रदान करता है कि कर योग्य सेवा सेनवैट क्रेडिट नियम, 2004 के प्रावधानों के तहत उक्त कार्य अनुबंध में या उसके संबंध में उपयोग किए गए इनपुट पर भुगतान किए गए शुल्क या उपकर का सेनवैट क्रेडिट CENVAT CREDIT नहीं लेगी।
प्रतिवादी-निर्धारिती ने तर्क दिया था कि नियम 2ए और यहां तक कि संरचना योजना वित्त अधिनियम, 1994 की धारा 67 के प्रावधानों के अधीन थी और निर्धारिती के पास पूरे अनुबंध मूल्य पर सेवा कर का भुगतान करने का विकल्प था।
हालाँकि, न्यायालय का विचार था कि यदि यह निवेदन स्वीकार कर लिया जाता है, तो नियम 2A और संरचना योजना बेकार हो जाएगी।
अदालत ने कहा-
“अधिनियम की योजना के अनुसार कार्य अनुबंध के निष्पादन में सेवा भाग के मूल्य का निर्धारण नियम 2ए के अनुसार किया जाना है, हालांकि निर्धारिती को संरचना योजना का लाभ उठाने के विकल्प के साथ। इसलिए, या तो निर्धारिती को संरचना योजना के लिए जाना होगा या नियम 2ए के अनुसार मूल्य के निर्धारण के लिए जाना होगा और निर्धारिती को सेवा तत्व पर सेवा कर का भुगतान करना होगा और केवल उक्त राशि पर सेनवैट क्रेडिट का दावा कर सकता है,” ।
तदनुसार, न्यायालय ने अपीलों को स्वीकार कर लिया और सीईएसटीएटी द्वारा पारित आक्षेपित निर्णय और आदेश को रद्द कर दिया।
केस टाइटल – CC and CE and ST, NOIDA vs M/s Interarch Building Products Pvt. Ltd.
केस नंबर – CIVIL APPEAL NO.11330 of 2018